導(dǎo)讀：作者對(duì)水務(wù)行業(yè)PPP項(xiàng)目的稅收現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)研，主要通過問卷調(diào)查的形式，并選擇部分項(xiàng)目進(jìn)行訪談，內(nèi)容包括水務(wù)PPP項(xiàng)目在不同階段所涉及的稅種、政府以資產(chǎn)入股及政府補(bǔ)貼付費(fèi)等關(guān)注重點(diǎn)的稅收安排、企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠、合理避稅的籌劃、及與地方稅務(wù)部門的溝通等。現(xiàn)就相關(guān)情況總結(jié)如下。

PPP項(xiàng)目中的稅收安排和籌劃對(duì)于項(xiàng)目成本核算、企業(yè)盈利水平將產(chǎn)生重要影響，但目前多數(shù)PPP項(xiàng)目并未予以相應(yīng)的重視。在E20平臺(tái)、部分咨詢機(jī)構(gòu)和社會(huì)資本的支持下，本人對(duì)水務(wù)行業(yè)PPP項(xiàng)目的稅收現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)研，主要通過問卷調(diào)查的形式，并選擇部分項(xiàng)目進(jìn)行訪談，內(nèi)容包括水務(wù)PPP項(xiàng)目在不同階段所涉及的稅種、政府以資產(chǎn)入股及政府補(bǔ)貼付費(fèi)等關(guān)注重點(diǎn)的稅收安排、企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠、合理避稅的籌劃、及與地方稅務(wù)部門的溝通等?，F(xiàn)就相關(guān)情況總結(jié)如下：

一、問卷調(diào)查及座談的主要內(nèi)容

本次共收到有效反饋問卷35份，筆者進(jìn)而選擇了中信水環(huán)境集團(tuán)、北控水務(wù)的部分PPP項(xiàng)目進(jìn)行訪談，以更為深入、全面地了解了水務(wù)行業(yè)PPP項(xiàng)目稅收現(xiàn)狀。

1、項(xiàng)目基礎(chǔ)內(nèi)容

包括項(xiàng)目投資規(guī)模、所采用的具體PPP模式、所處地域、社會(huì)資本屬性等內(nèi)容。

35份有效問卷中，有18個(gè)總投資規(guī)模在10億以上，5-10億和1-5億的分別為9個(gè)和8個(gè);

項(xiàng)目實(shí)施模式上，BOT模式有27個(gè)，另外8個(gè)項(xiàng)目為TOT或ROT模式;

所處地域上，東部地區(qū)15個(gè)，中部地區(qū) 9個(gè)，西部地區(qū) 11個(gè);從項(xiàng)目所屬政府層級(jí)來看，省級(jí)項(xiàng)目1個(gè)、地市級(jí)項(xiàng)目24個(gè)、縣級(jí)項(xiàng)目10個(gè);

35個(gè)項(xiàng)目中除1個(gè)尚未采購?fù)猓渌涞仨?xiàng)目從社會(huì)資本性質(zhì)來看，民企和外企中標(biāo)12個(gè)項(xiàng)目、地方國企中標(biāo)12個(gè)項(xiàng)目、央企中標(biāo)10個(gè)項(xiàng)目;總體而言，央企中標(biāo)項(xiàng)目的總投資較大，民企和外企中標(biāo)項(xiàng)目的總投資額相對(duì)較小。

2、PPP項(xiàng)目各階段及重點(diǎn)環(huán)節(jié)稅收安排

將PPP項(xiàng)目全生命周期細(xì)分為SPV成立、融資建設(shè)、項(xiàng)目運(yùn)營、和項(xiàng)目移交四個(gè)階段，分別調(diào)研各階段所涉及的稅種(均為多選)。

此外，問卷還重點(diǎn)調(diào)研了政府以不動(dòng)產(chǎn)等入股、政府補(bǔ)貼或付費(fèi)、企業(yè)可能會(huì)享受的稅收優(yōu)惠、及“營改增”和78號(hào)文對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響等幾個(gè)重點(diǎn)問題。

有10個(gè)項(xiàng)目涉及政府以不動(dòng)產(chǎn)等入股，其中一半選擇了繳納契稅和印花稅，4項(xiàng)選擇企業(yè)所得稅，增值稅、土地使用稅、土地增值稅和房產(chǎn)稅都有3個(gè)項(xiàng)目選擇;

對(duì)于PPP項(xiàng)目中的政府補(bǔ)貼或付費(fèi)，28個(gè)項(xiàng)目選擇繳納企業(yè)所得稅、20個(gè)將繳納增值稅、另有4個(gè)項(xiàng)目未明確該項(xiàng)稅收方案，沒有項(xiàng)目認(rèn)為這“不涉及稅收”;

企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠方面，31個(gè)項(xiàng)目認(rèn)為可適用資源環(huán)境和生態(tài)保護(hù)方面的行業(yè)稅收優(yōu)惠、10個(gè)項(xiàng)目選擇適用特定開發(fā)區(qū)或中西部地區(qū)等區(qū)域性稅收優(yōu)惠、另外有8個(gè)項(xiàng)目還享受地方政府稅收返還的優(yōu)惠、有2個(gè)項(xiàng)目認(rèn)為不適用任何稅收優(yōu)惠政策;

“營改增”和78號(hào)文對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響方面，有8個(gè)項(xiàng)目未測(cè)算該方面的稅負(fù)影響，其他有影響的項(xiàng)目中，各有11個(gè)認(rèn)為將會(huì)增加企業(yè)所得稅和增值稅的負(fù)擔(dān);值得注意的是，也有10個(gè)項(xiàng)目認(rèn)為這會(huì)降低企業(yè)增值稅稅負(fù)。

3、實(shí)操中的稅收溝通協(xié)調(diào)

問卷重點(diǎn)調(diào)研了稅收政策變動(dòng)所導(dǎo)致成本變動(dòng)的最終承擔(dān)者、公司是否考慮合理避稅、及與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通的情況等內(nèi)容。

稅收政策變動(dòng)所導(dǎo)致成本變動(dòng)的最終承擔(dān)者方面，有19個(gè)項(xiàng)目認(rèn)為應(yīng)由政府承擔(dān)該變動(dòng)所增加的成本、由社會(huì)資本最終承擔(dān)的是3個(gè)、雙方共擔(dān)的是10個(gè)項(xiàng)目、1個(gè)項(xiàng)目的合同中未進(jìn)行明確;其中有一個(gè)項(xiàng)目，在約定范圍內(nèi)的成本變動(dòng)將由社會(huì)資本承擔(dān)、超出該范圍的將由政府最終承擔(dān);其中另有一份問卷反映，雖然說PPP合同中就此做了約定，但項(xiàng)目落地后該稅收成本上升的問題未能達(dá)成一致解決;

采取相關(guān)稅收安排以合理降低稅負(fù)方面，有21個(gè)項(xiàng)目有這方面考慮但尚無實(shí)施方案、6個(gè)項(xiàng)目沒有這方面計(jì)劃、有考慮且已有方案的僅8個(gè);

與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)溝通方面，有溝通且溝通有實(shí)際效果的為6個(gè)項(xiàng)目、已進(jìn)行溝通但效果一般的項(xiàng)目為17個(gè)、尚未溝通的項(xiàng)目為12個(gè)。

二、目前水務(wù)行業(yè)PPP項(xiàng)目中稅收安排上的問題

由于目前PPP項(xiàng)目涉及面較廣、配套政策尚在逐步完善中，且78號(hào)文和“營改增”等稅收政策變動(dòng)對(duì)于水務(wù)行業(yè)又產(chǎn)生了整體的深刻影響，因此參與各相關(guān)方、包括地方稅務(wù)主管機(jī)關(guān)在內(nèi)，對(duì)于水務(wù)PPP項(xiàng)目涉及的稅種、稅收優(yōu)惠政策的適用性等難以全面、準(zhǔn)確界定。

而且社會(huì)資本一般以稅后利潤為基礎(chǔ)計(jì)算收益率，相關(guān)稅收的最終承擔(dān)方實(shí)質(zhì)為政府、稅收政策變動(dòng)的成本也大多由政府承擔(dān)，因此在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備和社會(huì)資本選擇過程中，社會(huì)資本缺乏足夠的動(dòng)機(jī)與政府全面溝通項(xiàng)目實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)施機(jī)構(gòu)和咨詢機(jī)構(gòu)則缺乏足夠的能力來詳盡測(cè)算稅收成本，這就導(dǎo)致了前期項(xiàng)目成本測(cè)算的不準(zhǔn)確，進(jìn)而影響到物有所值和財(cái)政承受能力評(píng)估的準(zhǔn)確性，甚至?xí)绊懙巾?xiàng)目后續(xù)實(shí)施的穩(wěn)定性。

1、對(duì)于項(xiàng)目應(yīng)繳稅款的認(rèn)識(shí)差異較大

綜合問卷反饋數(shù)據(jù)，水務(wù)PPP項(xiàng)目在四個(gè)階段的稅收適用情況認(rèn)識(shí)存在較大差異和片面性;對(duì)于政府以不動(dòng)產(chǎn)等入股、以及PPP項(xiàng)目中來源于政府的付費(fèi)或補(bǔ)貼等環(huán)節(jié)的稅收，大多缺乏足夠的重視，沒有準(zhǔn)確進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算、或充分適用稅收優(yōu)惠政策;項(xiàng)目公司取得專項(xiàng)補(bǔ)貼后的財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理不妥當(dāng);個(gè)別項(xiàng)目片面放寬了稅收優(yōu)惠政策的適用性;實(shí)施方案中對(duì)稅收這一成本不夠重視、部分項(xiàng)目?jī)H簡(jiǎn)單地定性描述;從問卷數(shù)據(jù)也可以看出，超過三分之一的項(xiàng)目實(shí)施方案中認(rèn)為移交階段不涉及稅收或方案中尚未明確。這些問題將會(huì)對(duì)政府和社會(huì)資本雙方未來全生命周期的合作帶來不確定影響。

2、企業(yè)缺乏足夠動(dòng)機(jī)合理避稅

編輯：趙凡